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高新技术企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗?

2017年12月10日 星期日 / 伟德国际 / 企业动态 /

一、国度重点扶持的伟德国际高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税

【享用主体】

国度重点扶持的高新技术企业

【优惠内容】

国度重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税

【享用条件】

1.高新技术企业是指在《国度重点支持的高新技术范畴》内,持续停止研讨开发与技术成果转化,构成企业中心自主学问产权,并以此为根底展开运营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地域)注册的居民企业。

2.高新技术企业要经过各省(自治区、直辖市、方案单列市)科技行政管理部门同本级财政、税务部门组成的高新技术企业认定管理机构的认定。

3.企业申请认定时须注册成立一年以上;

4.企业经过自主研发、受让、受赠、并购等方式,取得对其主要产品(效劳)在技术上发挥中心支持作用的学问产权的一切权;

5.企业主要产品(效劳)发挥中心支持作用的技术属于《国度重点支持的高新技术范畴》规则的范围;

6.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;

7.企业近三个会计年度(实践运营期不满三年的按实践运营时间计算)的研讨开发费用总额占同期销售收入总额的比例契合相应请求;

8.近一年高新技术产品(效劳)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;

9.企业创新才能评价应到达相应请求;

10.企业申请认定前一年内未发作严重平安、严重质量事故或严重环境违法行为。

【政策根据】

1.《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)

2.《中华人民共和国企业所得税法施行条例》(中华人民共和国国务院令第512号)

3.《财政部 国度税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税〔2011〕47号)

4.《科技部 财政部 国度税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理方法》的通知》(国科发火〔2016〕32号)

5.《科技部 财政部 国度税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知》(国科发火〔2016〕195号) 

6、《国度税务总局关于施行高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国度税务总局公告2017年第24号)

【猖獗税客】注:

1.高新技术企业享用优惠年度起:自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起。

2.高新技术企业资历期满政策衔接:企业的高新技术企业资历期满当年,在经过重新认定前,其企业所得税暂按15%的税率预缴,在年底前仍未获得高新技术企业资历的,应按规则补缴相应期间的税款。

3.备案请求:“预缴享用,汇缴备案”。每年汇算清缴时应依照《国度税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理方法〉的公告》(国度税务总局公告2015年第76号)规则向税务机关提交企业所得税优惠事项备案表、高新技术企业资历证书实行备案手续,同时妥善保管以下材料留存备查:

1.高新技术企业资历证书;

2.高新技术企业认定材料;

3.学问产权相关资料;

4.年度主要产品(效劳)发挥中心支持作用的技术属于《国度重点支持的高新技术范畴》规则范围的阐明,高新技术产品(效劳)及对应收入材料;

5.年度职工和科技人员状况证明资料;

6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理材料以及研发费用辅助账,研发费用构造明细表(详细格式见《工作指引》附件2 );

7.省税务机关规则的其他材料。

二、小型微利企业减免企业所得税

【享用主体】

小型微利企业

【优惠内容】

自2017年1月1日至2019年12月31日,对年应征税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应征税所得额,按20%的税率交纳企业所得税。

【享用条件】

1.小型微利企业:是指从事国度非限制和制止行业,并契合下列条件的企业:

(1)工业企业,年度应征税所得额不超越50万元,从业人数不超越100人,资产总额不超越3000万元;

(2)其他企业,年度应征税所得额不超越50万元,从业人数不超越80人,资产总额不超越1000万元。

其中,从业人数包括与企业树立劳动关系的职工人数和企业承受的劳务派遣用工人数。

从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度均匀值肯定。详细计算公式如下:

季度均匀值=(季初值+季末值)÷2

全年季度均匀值=全年各季度均匀值之和÷4

年度中间开业或者终止运营活动的,以其实践运营期作为一个征税年度肯定上述相关指标。

2.应征税所得额:

自2017年1月1日至2019年12月31日,年应征税所得额低于50万元(含50万元)。

【政策根据】

1.《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)

2.《中华人民共和国企业所得税法施行条例》(中华人民共和国国务院令第512号)

3.《财政部 税务总局关于扩展小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号)

4.《国度税务总局关于贯彻落实扩展小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国度税务总局公告2017年第23号)

【猖獗税客】注:

1. 小型微利企业界定:财税〔2017〕43号文对契合条件的小型微利企业的定义停止了重新界定,是对《企业所得税法施行条例》第九十二条“契合条件的小型微利企业”的打破,有待在下一次的施行条例修订中予以确认。

2. 备案请求:“预缴享用、汇缴备案、以报代备”,即在征税申报时,依据报表设置内容,据实填报相关数据指标,分离主表应征税所得额的数据,即可判别能否契合小型微利企业条件,无需单独向税务机关提交备案材料。

三、高新技术企业能够享用小型微利企业所得税优惠

【纠结缘由】

1.《关于进一步明白企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》(国税函〔2010〕157号):(一)居民企业被认定为高新技术企业,同时又处于《国务院关于施行企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第一条第三款规则享用企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的,该居民企业的所得税适用税率能够选择按照过渡期适用税率并适用减半征税至期满,或者选择适用高新技术企业的15%税率,但不能享用15%税率的减半征税。

(二)居民企业被认定为高新技术企业,同时又契合软件消费企业和集成电路消费企业定期减半征收企业所得税优惠条件的,该居民企业的所得税适用税率能够选择适用高新技术企业的15%税率,也能够选择按照25%的法定税率减半征税,但不能享用15%税率的减半征税。

(三)居民企业获得中华人民共和国企业所得税法施行条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规则可减半征收企业所得税的所得,是指居民企业应就该局部所得单独核算并按照25%的法定税率减半交纳企业所得税。

(四)高新技术企业减低税率优惠属于变卦适用条件的持续政策而未列入过渡政策,因而,凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享用高新技术企业或新技术企业所得税优惠,2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的,自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率,也不适用《国务院关于施行企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第一条第二款规则的过渡税率,而应自2008年度起适用25%的法定税率。

2.《国务院关于施行企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号):企业所得税过渡优惠政策与新税法及施行条例规则的优惠政策存在穿插的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享用,且一经选择,不得改动。

施行企业所得税过渡优惠政策表

序号

文 件 名 称

相关政策内容

1

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条第一款

设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事消费、运营的外国企业和设在经济技术开发区的消费性外商投资企业,减按15%的税率征收企业所得税。

2

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条第三款

设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规则的其他地域的外商投资企业,属于能源、交通、港口、码头或者国度鼓舞的其他项目的,能够减按15%的税率征收企业所得税。

3

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十三条第一款第一项

在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的从事下列项目的消费性外资企业,能够减按15%的税率征收企业所得税:技术密集、学问密集型的项目;外商投资在3000万美圆以上,回收投资时间长的项目;能源、交通、港口建立的项目。

4

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十三条第一款第二项

从事港口、码头建立的中外合资运营企业,能够减按15%的税率征收企业所得税。

5

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十三条第一款第四项

在上海浦东新区设立的消费性外商投资企业,以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建立项目的外商投资企业,能够减按15%的税率征收企业所得税。

6

国务院关于上海外高桥、天津港、深圳福田、深圳沙头角、大连、广州、厦门象屿、张家港、海口、青岛、宁波、福州、汕头、珠海、深圳盐田保税区的批复(国函〔1991〕26号、国函〔1991〕32号、国函〔1992〕43号、国函〔1992〕44号、国函〔1992〕148号、国函〔1992〕150号、国函〔1992〕159号、国函〔1992〕179号、国函〔1992〕180号、国函〔1992〕181号、国函〔1993〕3号等)

消费性外商投资企业,减按15%的税率征收企业所得税。

7

《国务院关于在福建省沿海地域设立台商投资区的批复》(国函〔1989〕35号)

厦门台商投资区内设立的台商投资企业,减按15%税率征收企业所得税;福州台商投资区内设立的消费性台商投资企业,减按15%税率征收企业所得税,非消费性台资企业,减按24%税率征收企业所得税。

8

国务院关于进一步对外开放南宁、重庆、黄石、长江三峡经济开放区、北京等城市的通知(国函〔1992〕62号、国函〔1992〕93号、国函〔1993〕19号、国函〔1994〕92号、国函〔1995〕16号)

省会(首府)城市及沿江开放城市从事下列项目的消费性外资企业,减按15%的税率征收企业所得税:技术密集、学问密集型的项目;外商投资在3000万美圆以上,回收投资时间长的项目;能源、交通、港口建立的项目。

9

《国务院关于开发建立苏州工业园区有关问题的批复》(国函〔1994〕9号)

在苏州工业园区设立的消费性外商投资企业,减按15%税率征收企业所得税。

10

《国务院关于扩展外商投资企业从事能源交通根底设备项目税收优惠规则适用范围的通知》(国发(1999)13号)

自1999年1月1日起,将外资税法施行细则第七十三条第一款第(一)项第3目关于从事能源、交通根底设备建立的消费性外商投资企业,减按15%征收企业所得税的规则扩展到全国。

11

《广东省经济特区条例》(1980年8月26日第五届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议批准实施)

广东省深圳、珠海、汕头经济特区的企业所得税率为15%。

12

《对福建省关于建立厦门经济特区的批复》(〔80〕国函字88号)
   

厦门经济特区所得税率按15%执行。

13

《国务院关于鼓舞投资开发海南岛的规则》(国发〔1988〕26号)

在海南岛举行的企业(国度银行和保险公司除外),从事消费、运营所得税和其他所得,均按15%的税率征收企业所得税。

14

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条第二款

设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的消费性外商投资企业,减按24%的税率征收企业所得税。

15

《国务院关于试办国度旅游度假区有关问题的通知》(国发〔1992〕46号)

国度旅游度假区内的外商投资企业,减按24%税率征收企业所得税。

16

国务院关于进一步对外开放黑河、伊宁、凭祥、二连浩特市等边境城市的通知(国函〔1992〕21号、国函〔1992〕61号、国函〔1992〕62号、国函〔1992〕94号)  

沿边开放城市的消费性外商投资企业,减按24%税率征收企业所得税。

17

《国务院关于进一步对外开放南宁、昆明市及凭祥等五个边境城镇的通知(国函〔1992〕62号) 

允许凭祥、东兴、畹町、瑞丽、河口五市(县、镇)在具备条件的市(县、镇)兴办边境经济协作区,对边境经济协作区内以出口为主的消费性内联企业,减按24%的税率征收。

18

国务院关于进一步对外开放南宁、重庆、黄石、长江三峡经济开放区、北京等城市的通知(国函〔1992〕  62号、国函〔1992〕93号、国函〔1993〕19号、国函〔1994〕92号、国函〔1995〕16号)

省会(首府)城市及沿江开放城市的消费性外商投资企业,减按24%税率征收企业所得税。

19

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条第一款

对消费性外商投资企业,运营期在十年以上的,从开端获利的年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。

20

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十五条第一款第一项

从事港口码头建立的中外合资运营企业,运营期在15年以上的,经企业申请,所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准,从开端获利的年度起,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年减半征收企业所得税。

21


《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十五条第一款第二项

在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等根底设备项目的外商投资企业和从事农业开发运营的外商投资企业,运营期在15年以上的,经企业申请,海南省税务机关批准,从开端获利的年度起,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年减半征收企业所得税。

22


《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十五条第一款第三项

在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建立项目的外商投资企业,运营期在15年以上的,经企业申请,上海市税务机关批准,从开端获利的年度起,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年减半征收企业所得税。

23


《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十五条第一款第四项

在经济特区设立的从事效劳性行业的外商投资企业,外商投资超越500万美圆,运营期在十年以上的,经企业申请,经济特区税务机关批准,从开端获利的年度起,第一年免征企业所得税,第二年和第三年减半征收企业所得税。

24


《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十五条第一款第六项

在国务院肯定的国度高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资运营企业,运营期在十年以上的,经企业申请,当地税务机关批准,从开端获利的年度起,第一年和第二年免征企业所得税。

25

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》第七十五条第一款第六项
《国务院关于〈北京市新技术产业开发实验区暂行条例〉的批复》(国函〔1988〕74号)

设在北京市新技术产业开发实验区的外商投资企业,按照北京市新技术产业开发实验区的税收优惠规则执行。
对实验区的新技术企业自创办之日起,三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准,第四至六年可按15%或10%的税率,减半征收所得税。

26


《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第八条第一款

需求照顾和鼓舞的民族自治中央的企业,经省级人民政府批准实行定期减税或免税的,过渡优惠执行期限不超越5年。

27

《国务院关于鼓舞投资开发海南岛的规则》(国发〔1988〕26号)

在海南岛举行的企业(国度银行和保险公司除外),从事港口、码头、机场、公路、铁路、电站、煤矿、水利等根底设备开发运营的企业和从事农业开发运营的企业,运营期限在十五年以上的,从开端获利的年度起,第一年至第五年免征所得税,第六年至第十年减半征收所得税。

28

在海南岛举行的企业(国度银行和保险公司除外),从事工业、交通运输业等消费性行业的企业运营期限在十年以上的,从开端获利的年度起,第一年和第二年免征所得税,第三年至第五年减半征收所得税。

29

在海南岛举行的企业(国度银行和保险公司除外),从事效劳性行业的企业,投资总额超越500万美圆或者2000万钱,运营期限在十年以上的,从开端获利的年度起,第一年免征所得税,第二年和第三年减半征收所得税。

30


《国务院关于施行〈国度中长期科学和技术开展规划纲要(2006-2020年)若干配套政策的通知〉》(国发〔2006〕6号)

国度高新技术产业开发区内新兴办的高新技术企业经严厉认定后,自获利年度起两年内免征所得税。

3.《财政部 国度税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规则:二、《国务院关于施行企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第三条所称不得叠加享用,且一经选择,不得改动的税收优惠情形,限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其施行条例中规则的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其施行条例中规则的各项税收优惠,凡企业契合规则条件的,能够同时享用。

4.2015年9月11日,国度税务总局“深化贯彻落实小型微利企业所得税减半征收优惠政策”在线访谈。访谈中,有网友发问:“请问现行小微企业税收优惠政策能够叠加其他减低税率的优惠政策同时享用吗?如西部大开发税收优惠政策、高新技术企业优惠政策等。”所得税司副司长叶霖儿答道:“西部大开发税收优惠政策和高新技术企业优惠政策,不能与小型微利企业企业所得税优惠叠加享用。”

【猖獗税客】注:1.现行小型微利企业所得税优惠政策,实践是减按10%税率征收(减半征税政策)。

2. 误解所得税司副司长叶霖儿的在线访谈回答内容。“不得叠加享用”,意义是高新技术企业享用15%的低税率优惠,小型微利企业享用10%的也是低税率优惠,一个征税主体的企业所得税税率,仅能适用1个税率。

3. 中华人民共和国企业所得税月(季)度预交纳税申报表(A类,2015年版)附表3填表阐明:1.第1行“合计”:填报2行+4行+5行+6行的金额。2.第2行“一、契合条件的小型微利企业”:依据企业所得税法和相关税收政策规则,契合小型微利企业条件的征税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收(减低税率政策)和减按10%税率征收(减半征税政策)。享用减低税率政策的征税人,本行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预交纳税申报表(A类,2015年版)》第9行或第20行×5%的积。享用减半征税政策的征税人,本行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预交纳税申报表(A类,2015年版)》第9行或第20行×15%的积;同时填写本表第3行“减半征税”。《中华人民共和国企业所得税月(季)度预交纳税申报表(A类,2015年版)》“能否契合小型微利企业”栏次选择“是”的征税人,除享用《不征税收入和税基类减免应征税所得额明细表》(附表1)中“所得减免”或者本表其他减免税政策之外,不得放弃享用小型微利企业所得税优惠政策。3.第4行“二、国度需求重点扶持的高新技术企业”:填报享用国度重点扶持的高新技术企业优惠的减免税额。本行=《中华人民共和国企业所得税月(季)度预交纳税申报表(A类,2015年版)》第9行或第20行×10%的积。

4. 中华人民共和国企业所得税年度征税申报表(A类,2015年版)附件3减免所得税优惠明细表填表阐明:27.第32行“四、减:项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享用减免税优惠”:征税人同时享用优惠税率和所得项目减半情形下,在填报本表低税率优惠时,所得项目依照优惠税率减半多计算享用的优惠局部。企业从事农林牧渔业项目、国度重点扶持的公共根底设备项目、契合条件的环境维护、节能节水项目、契合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收,同时享用小型微利企业、高新技术企业、技术先进型效劳企业、集成电道路宽小于0.25微米或投资额超越80亿元钱集成电路消费企业、国度规划规划内重点软件企业和集成电路设计企业、西部大开发等优惠税率政策,由于申报表填报次第,按优惠税率减半叠加享用减免税优惠局部,应在本行对该局部金额停止调整。

计算公式:本行=所得项目金额×(12.5%-优惠税率÷2)。

5. 由中华人民共和国企业所得税年度征税申报表(A类,2015年版)附件3减免所得税优惠明细表填表阐明能够看出,不得叠加享用的是“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享用减免税优惠”。若高新技术企业在汇算清缴申报时仍契合小型微利企业所得税优惠条件,可选择适用该优惠政策,即实践税率10%,否则享用高新技术企业低税率15%税收优惠。

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